您好,現(xiàn)在蔡蔡來為大家解答以上的問題。轉(zhuǎn)移定價稅收籌劃，轉(zhuǎn)移定價相信很多小伙伴還不知道,現(xiàn)在讓我們一起來看看吧！
1、轉(zhuǎn)移定價問題最先引起注意的是跨國公司的出現(xiàn)，導(dǎo)致稅收的國際分配問題。
2、但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是企業(yè)集團(tuán)的不斷增多，轉(zhuǎn)移定價已不僅僅是一個國際稅收問題。
3、在我國，企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價來粉飾財(cái)務(wù)報表，已成為證券市場上人所矚目的現(xiàn)象。
4、本文擬對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的動機(jī)、影響和信息披露問題作一簡要的探討。
5、 一、關(guān)稅方及關(guān)聯(lián)方交易 我國《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則中的定義與國際會計(jì)準(zhǔn)則類似，“在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，本?zhǔn)則將其視為關(guān)聯(lián)方；如果兩方或多方同受一方控制，本準(zhǔn)則也將其視為關(guān)聯(lián)方。
6、”我國的關(guān)聯(lián)方包括：直接或間接地控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)；合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員；受主要投資者、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
7、對于企業(yè)集團(tuán)而言，集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、各個子公司之間都構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方。
8、 所謂關(guān)聯(lián)方交易，是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價款。
9、具體來說。
10、關(guān)聯(lián)方之間經(jīng)常發(fā)生的交易有：購銷商品或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、提供或接受勞務(wù)、代理、租賃、融資、擔(dān)保和抵押、管理合同、研究開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議等。
11、 由于關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在，因而關(guān)聯(lián)方之間的交易的定價較為靈活，往往高于或低于公允市價。
12、關(guān)聯(lián)交易行為的不確定性和交易價格的非市場性、多樣性，使其定價政策既是交易的核心內(nèi)容，也是一些上市公司借以進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移或利潤包裝的主要手段。
13、為此，需要對關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)移定價政策作詳細(xì)披露。
14、 二、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的動機(jī) 關(guān)稅方交易轉(zhuǎn)移定價主要包括關(guān)聯(lián)方之間貨物和勞務(wù)購銷活動的轉(zhuǎn)移定價、貸款利息、無形資產(chǎn)、租賃資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價及資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)移定價。
15、 從理論上來講，企業(yè)轉(zhuǎn)移定價制定的方法主要有以市價為基礎(chǔ)和以成本為基礎(chǔ)兩種。
16、但一般說來，轉(zhuǎn)移定價是一個戰(zhàn)略過程，不受市場一般的供求規(guī)律影響，而只服從公司戰(zhàn)略目標(biāo)需要。
17、企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時，往往根據(jù)其戰(zhàn)略需要，進(jìn)行調(diào)整。
18、因此，關(guān)聯(lián)交易的實(shí)際轉(zhuǎn)移價格往往并非依據(jù)理論價格，而有所差異。
19、在有些情況下，關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價甚至與其成本或市價相差甚遠(yuǎn)。
20、一些企業(yè)為了種種目的，關(guān)聯(lián)交易甚至是變相的饋贈。
21、 具體而言，關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價主要有以下目的： 1．減輕稅負(fù)。
22、利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價避稅。
23、一方面是利用木同企業(yè)、不同地區(qū)稅率及免稅條件的差異，將利潤轉(zhuǎn)移到稅率低或可以免稅的關(guān)聯(lián)企業(yè)；另一方面是將盈利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個集團(tuán)的稅負(fù)最小化。
24、盡管我國在稅制改革以后，國內(nèi)企業(yè)之間稅率差別變小了，但是，不同地區(qū)不同企業(yè)的稅務(wù)政策仍然不同，如特區(qū)的企業(yè)與一般地區(qū)企業(yè)的稅率、高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)在稅率 和免稅優(yōu)惠上，仍存在相當(dāng)大的差別。
25、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)常通過在關(guān)聯(lián)企業(yè)間人為地抬高或降低交易價格，為的是調(diào)節(jié)各關(guān)聯(lián)企業(yè)的成本和利潤，以達(dá)到其減輕稅負(fù)、使各關(guān)聯(lián)企業(yè)的共同體獲取最大利潤。
26、 2．調(diào)節(jié)利潤以樹立新建公司在當(dāng)時的形象。
27、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的母公司為使其控股的新建公司占有市場，往往通過低價向新建公司提供原材料、零部件或勞務(wù)，而高價購買其產(chǎn)品的做法，提高新建公司的利潤率和競爭力，使其在市場競爭中站穩(wěn)腳跟。
28、 3．將企業(yè)資產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移到主要投資者、關(guān)鍵管理人員及其家屬所控制或有重大影響的企業(yè)，從而達(dá)到為少數(shù)人謀取私利的目的。
29、 4．粉飾會計(jì)報表，蒙騙會計(jì)報表使用者。
30、通過轉(zhuǎn)移定價，可使與其有關(guān)聯(lián)的上市公司利潤虛增，蒙蔽投資人，使投資人高估其獲利能力和經(jīng)營狀況。
31、 5．轉(zhuǎn)移資金。
32、許多國家在國內(nèi)資金和外匯相對短缺的情況下，大都采取一些限制資金轉(zhuǎn)移的措施，特別是對外商的紅利匯出、股息支付等都有較嚴(yán)格的規(guī)定。
33、此時，跨國公司往往通過轉(zhuǎn)移定價以高價向處于該國的子公司發(fā)運(yùn)貨物或提供勞務(wù)等方法，實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。
34、 6．規(guī)避風(fēng)險。
35、跨國公司通過轉(zhuǎn)移價格，可將利潤轉(zhuǎn)出，以降低預(yù)期的外匯風(fēng)險，減少通貨膨脹損失，躲避政治風(fēng)險。
36、對于國內(nèi)企業(yè)而言，也往往通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)移與優(yōu)化。
37、 7．基于內(nèi)部考核與激勵的轉(zhuǎn)移定價。
38、現(xiàn)代責(zé)任會計(jì)中為了考核各個利潤中心的業(yè)績，往往通過制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價，來考核各中心的盈利能力。
39、 三、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的影響 一定的關(guān)聯(lián)交易，將可以改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，并可實(shí)現(xiàn)行業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，因此，關(guān)聯(lián)交易有其一定的積極作用。
40、但是，由于關(guān)聯(lián)交易與市場公允價格之間的差異導(dǎo)致不同形式的利潤轉(zhuǎn)移，過分偏離市場價格的關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價勢必對市場各參與主體的利益產(chǎn)生影響。
41、主要表現(xiàn)在： 1．上市公司通過關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少企業(yè)總體稅負(fù)，造成國家稅收收人損失。
42、 2．上市公司通過轉(zhuǎn)移定價操縱利潤，粉飾財(cái)務(wù)報表。
43、大量的非正常關(guān)聯(lián)交易，使得投資者無法區(qū)分公司質(zhì)量的高低，從而導(dǎo)致社會資源配置的低效率。
44、 3．非正常定價的關(guān)聯(lián)交易將可能損害中小股東的利益。
45、 4．非正常定價的關(guān)聯(lián)交易有悖于公平交易原則。
46、一些關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價展開不正當(dāng)競爭，壟斷市場，干擾市場交易秩序。
47、 5．一些外資企業(yè)可能利用轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)移在我國賺取的盈利，達(dá)到少交或不交所得稅的目的。
48、最明顯的就是外資企業(yè)的普遍虧損，而有的外商卻在虧損的情況下連續(xù)增資。
49、 四、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價的信息披露 對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往依據(jù)正常交易原則進(jìn)行調(diào)整以確定企業(yè)的應(yīng)稅所得。
50、但是，從上面分析可以看出，轉(zhuǎn)移定價影響的不僅僅是稅收，尤其對于上市公司而言，財(cái)務(wù)粉飾的考慮往往要超過避稅的考慮。
51、因此，會計(jì)上也應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行充分的反映，以便信息使用者能夠正確評價企業(yè)關(guān)聯(lián)交易及其影響，鑒別企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
52、對于關(guān)聯(lián)交易的轉(zhuǎn)移定價，比較可行的處理方法是，在財(cái)務(wù)報告中詳細(xì)披露轉(zhuǎn)移定價的要素。
53、目前國際上大多數(shù)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)也是這么做的。
54、我國1997年發(fā)布了《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》準(zhǔn)則，要求在存在控制關(guān)系的情況下，當(dāng)關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時，企業(yè)應(yīng)披露企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)；所持股份或權(quán)益及其變化。
55、在發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易時，應(yīng)在報表附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，要披露的交易要素包括：交易的金額或相應(yīng)比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；定價政策。
56、對于定價政策，在《指南》中的解釋是“指關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行交易時確定交易價格的原則，例如，交易價格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方價格相一致。
57、如果關(guān)聯(lián)方交易沒有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的”。
58、中國證監(jiān)會《關(guān)于提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的通知》中規(guī)定，上市公司關(guān)聯(lián)交易的價格與交易對象的賬面價值或其市場通行價格存在較大差異，且對公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的，董事會應(yīng)對定價依據(jù)等作出充分披露，并按照證券交易所股票上市規(guī)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
59、注冊會計(jì)師在審計(jì)中應(yīng)對交易的真實(shí)性、合法性、有效性，交易價格的公允性，信息披露的充分性與準(zhǔn)確性予以適當(dāng)關(guān)注，并恰當(dāng)?shù)乇硎緦徲?jì)意見。
60、證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號<年度報告的內(nèi)容與格式>》規(guī)定，報告期內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，若對于某一關(guān)聯(lián)方，報告期內(nèi)累計(jì)交易總額高于 3000萬元或占上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)5％以上或占本期凈利潤的10％以上的，須披露詳細(xì)情況。
61、如果發(fā)生的交易屬不同類型，應(yīng)按以下要求分別披露：（l）購銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、交易價格、交易金額、占同類交易金額的比例、結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)對公司利潤的影響。
62、可以獲得同類交易市場價格的，應(yīng)披露市場參考價格，實(shí)際交易價格與市場參考價格差異較大的，應(yīng)說明原因。
63、公司還應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易的必要性和持續(xù)性作出說明。
64、（2）資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交易內(nèi)容、定價原則、資產(chǎn)的賬面價值、評估價值、轉(zhuǎn)讓價格、結(jié)算方式及獲得的轉(zhuǎn)讓收益，轉(zhuǎn)讓價格與賬面價值或評估價值差異較大的，應(yīng)說明原因。
65、（3）公司與關(guān)稅方（包括未納入合并范圍的子公司）存在債權(quán)、債務(wù)往來、擔(dān)保等事項(xiàng)的，應(yīng)披露形成的原因及其對公司的影響。
66、（4）其他重大關(guān)聯(lián)交易。
67、該規(guī)定同時規(guī)定，監(jiān)事會應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易是否公平，有大損害上市公司利益等事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見。
68、應(yīng)該說，這些要求還是較為嚴(yán)格的。
69、 試論關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價信息披露 來自: 免費(fèi)論文網(wǎng) 五、存在的問題和建議 從我國上市公司的實(shí)際披露情況來看，對關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價的披露尚存在較多問題：很多公司沒有披露交易金額或定價政策，對關(guān)聯(lián)交易定價的確定依據(jù)或未作說明，或說明的定價方式各式各樣，缺乏可比性和可理解性，往往只列示“按協(xié)議價格”、“按市場價格”或“評估價”，“優(yōu)惠價”，“成本價”，沒有具體說明制定價格的方法和基礎(chǔ)，只有少數(shù)企業(yè)披露優(yōu)惠的具體比例、成本加成比例。
70、實(shí)際上，正常市價、批發(fā)價、合同價、協(xié)議價、計(jì)劃價格等方法，是概念模糊的提法，并未明確其與市價的關(guān)系，披露所能傳遞的信息十分有限，信息使用者往往無法對關(guān)聯(lián)交易作出判斷。
71、之所以會出現(xiàn)這樣的情況，一是上市公司在年底進(jìn)行盈余操縱；二是部分企業(yè)擔(dān)心過分的披露會泄露企業(yè)的商業(yè)秘密；三是目前會計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)則還很不完善，缺乏詳細(xì)的可操作性強(qiáng)的規(guī)定。
72、沒有要求企業(yè)披露決定該定價政策的基本因素及其與市價的可比性，從而將模糊性帶入披露中。
73、事實(shí)上，轉(zhuǎn)移定價是關(guān)聯(lián)方交易中的核心問題，因此，關(guān)聯(lián)交易的信息披露尤其應(yīng)側(cè)重披露轉(zhuǎn)移定價信息。
74、 筆者認(rèn)為，為了防止上市公司利用轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行利潤操縱，必須加強(qiáng)對關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價信息披露的監(jiān)管。
75、 1．應(yīng)當(dāng)在準(zhǔn)則或證監(jiān)會披露規(guī)則中對轉(zhuǎn)移定價的披露做出詳細(xì)而可行的規(guī)定。
76、要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報告中詳細(xì)披露關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價的基本要素，包括轉(zhuǎn)移定價制定的方法、成本或者（可比）市價、再售價格、凈利潤率或毛利率、選擇該方法的理由、與公平市價的差異及對財(cái)務(wù)報表 的影響等信息，并提供由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問簽發(fā)的關(guān)于關(guān)聯(lián)交易是否公平的聲明。
77、對于涉及到企業(yè)的商業(yè)秘密，并可能導(dǎo)致競爭逆勢的信息，在進(jìn)行成本效益權(quán)衡后，認(rèn)為披露不符合成本效益原則的，可以向證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或其他機(jī)構(gòu)申請披露豁免。
78、但如果關(guān)聯(lián)交易顯失公平且對企業(yè)的經(jīng)營成果或財(cái)務(wù)狀況有重大影響，則不得豁免。
79、對于重大的關(guān)聯(lián)交易，可借鑒香港聯(lián)交所做法，規(guī)定應(yīng)由股東大會批準(zhǔn)，并將要發(fā)生的交易的詳細(xì)信息報證交所。
80、 2．加大對信息披露違規(guī)公司的處罰力度。
81、對于故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易，給投資者造成損失的，證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)給予嚴(yán)厲的處罰，并可鼓勵投資者對其提出訴訟，追究其民事和刑事責(zé)任。
82、 3．應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)注冊會計(jì)師對關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)。
83、通過審計(jì)確定企業(yè)是否在財(cái)務(wù)報告中充分公允地披露了關(guān)聯(lián)交易的基本要素，尤其是轉(zhuǎn)移價格，審查企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合公平原則，看是否存在利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價來轉(zhuǎn)入或轉(zhuǎn)出利潤、操縱利潤的現(xiàn)象。
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