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1、財政部、國家稅務(wù)總局出臺了財稅[2009]33號文《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，對扶持小型微利企業(yè)的所得稅政策作了明確。

2、 一、文件出臺背景 我國中小企業(yè)覆蓋面廣，占企業(yè)總量比重大，在擴大就業(yè)渠道、緩解就業(yè)壓力、維護社會穩(wěn)定、推動國民經(jīng)濟發(fā)展和促進市場繁榮等方面，發(fā)揮著不可忽視的作用。

3、國際金融危機的沖擊下，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營遭受了嚴重影響，許多企業(yè)甚至難以為繼。

4、今年9月份，國務(wù)院發(fā)布了國發(fā)[2009]36號文《國務(wù)院關(guān)于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》，明確了扶持中小企業(yè)的若干政策，其中要求落實和完善對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

5、根據(jù)國發(fā)[2009]36號文，為有效應(yīng)對國際金融危機，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

6、正是在這種背景下，經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局出臺了財稅[2009]33號文。

7、 二、文件基本精神 （一）具體優(yōu)惠政策 符合條件的小型微利企業(yè)按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這一政策在企業(yè)所得稅法中已明確，因此，財稅[2009]33號文的意義，在于根據(jù)國發(fā)[2009]36號文要求，明確了年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，優(yōu)惠期間為2010年1月1日至2010年12月31日。

8、這里我們應(yīng)注意在納稅申報時正確體現(xiàn)該政策： 所得稅預(yù)繳時，根據(jù)國稅函[2008]44號文，據(jù)實預(yù)繳時的“應(yīng)納所得稅額”應(yīng)按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調(diào)整，也就是說，無論小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額是否會低于3萬元，在預(yù)繳所得稅時都不得減計應(yīng)納稅所得額，減計所得額應(yīng)在年終匯算清繳時反映。

9、當然，根據(jù)國稅函[2008]251號文《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知》，企業(yè)按當年實際利潤預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，本年度仍按20%的稅率預(yù)繳所得稅。

10、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機關(guān)再根據(jù)企業(yè)當年有關(guān)指標，核實企業(yè)當年是否符合小型微利企業(yè)條件，如不符合，在年度匯算清繳時要補繳按本通知第一條規(guī)定計算的減免所得稅額。

11、 2、所得稅匯算清繳時，減計的50%所得應(yīng)填入所得稅申報表主表第15行“納稅調(diào)整減少額”中的“減、免稅項目所得”，并填寫附表五“稅收優(yōu)惠明細表”中第四項“減免所得額合計”；而由于所得稅申報表主表上計算應(yīng)納所得稅額時的稅率是25%，25%與20%之間5%減免所得稅額則應(yīng)填寫在主表第28行“減免所得額”中，并填寫附表五中第五項“減免稅合計”中的“符合條件的小型微利企業(yè)”。

12、 （二）文件適用對象 文件第二條規(guī)定，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。

13、根據(jù)稅法實施條例第九十二條，可減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

14、此后，有關(guān)文件對小型微利企業(yè)條件中的有關(guān)指標作了進一步解釋：根據(jù)國稅函[2008]251號文，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計算；根據(jù)財稅[2009]69號文《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標，按企業(yè)全年月平均值確定，年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的，以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關(guān)指標。

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