一、稅收的概念和內(nèi)涵
1.稅收的概念
為了滿足公眾的需要，稅收是政府依法憑借政治權(quán)力強(qiáng)制性地、無(wú)償?shù)孬@取財(cái)政收入的一種形式。
2.稅收的內(nèi)涵
(1)稅收的本質(zhì):稅收是國(guó)家獲取財(cái)政收入的重要工具，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。
(2)國(guó)家征稅權(quán):國(guó)家征稅的基礎(chǔ)是政治權(quán)力，不同于按生產(chǎn)要素分配。
(3)稅收目的:國(guó)家稅收的目的是滿足社會(huì)公眾的需求。
二。稅收分類
(一)按征稅對(duì)象的性質(zhì)分類
根據(jù)征稅對(duì)象的性質(zhì)，稅收可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅和資源稅。
營(yíng)業(yè)稅
以一切商品營(yíng)業(yè)額和非商品營(yíng)業(yè)額為征稅對(duì)象的稅種的總稱。所謂營(yíng)業(yè)額，就是商品或服務(wù)在銷售或購(gòu)買過(guò)程中的貨幣金額。比如增值稅。
所得稅
以收入為征稅對(duì)象的所有稅種的總稱。收入額，又稱“凈收入額”，是納稅人的收入扣除為收入支付的價(jià)款后的余額。比如企業(yè)所得稅。
財(cái)富稅
所有以財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅種的總稱。如房產(chǎn)稅、契稅等。
特定行為稅
為特定行為或目的設(shè)定的稅收的總稱。比如印花稅。
資源稅
以資源和其他收入為征稅對(duì)象的稅種統(tǒng)稱。如資源稅、環(huán)保稅等。
(二)根據(jù)稅負(fù)是否可以轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行分類。
根據(jù)稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁，稅收可以分為直接稅和間接稅。
1.直接稅是指納稅人自己承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁。間接稅是稅收負(fù)擔(dān)可以轉(zhuǎn)嫁的稅種的總稱。
2.一般來(lái)說(shuō)，所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的稅負(fù)是由納稅人自己承擔(dān)的，不能轉(zhuǎn)嫁，是直接稅；流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)可以作為間接稅轉(zhuǎn)嫁。
(3)按稅收管理權(quán)限分類
根據(jù)稅收管理權(quán)限，稅收可分為中央稅、地方稅和共享稅。
1.中央稅是指劃歸中央政府管理的稅種。比如消費(fèi)稅。
2.地方稅是指稅收管理權(quán)和收入分配權(quán)劃歸地方政府的稅種。比如房產(chǎn)稅。
3.共享稅是指由中央和地方政府分享的稅收。比如增值稅。
(四)按納稅標(biāo)準(zhǔn)分類
根據(jù)稅收標(biāo)準(zhǔn)，稅收可分為從價(jià)稅和從量稅。
1.從價(jià)稅
它是以被征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值為基礎(chǔ)征收的一種稅，稅額隨價(jià)格變化而相應(yīng)增減。一般來(lái)說(shuō)，按照征稅對(duì)象的價(jià)格或金額從定價(jià)率計(jì)算征稅，可以將稅收收入與商品或服務(wù)的營(yíng)業(yè)額緊密聯(lián)系起來(lái)。特別是物價(jià)上漲時(shí)，稅額也會(huì)增加，可以保證稅收的穩(wěn)定。目前世界上大部分稅種都屬于從價(jià)稅。
2.從量稅
它是以征稅對(duì)象的體積、重量、面積、件數(shù)為依據(jù)征收的一種稅，稅額不隨價(jià)格變化而增減。它的優(yōu)點(diǎn)是容易計(jì)算，缺點(diǎn)是通貨膨脹時(shí)稅額不能增加，造成國(guó)家稅收流失。目前，世界上只有少數(shù)稅種采用從量稅。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，車船稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、船舶噸稅等稅種。，取噸位或車輛數(shù)，平方米等。作為納稅單位，并按照規(guī)定的固定稅率計(jì)稅，都是從量稅。
(五)按稅價(jià)關(guān)系分類。
根據(jù)稅收與價(jià)格的關(guān)系，稅收可分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅。
1.價(jià)內(nèi)稅是指稅是價(jià)格的組成部分，稅的計(jì)算是以含稅價(jià)格為基礎(chǔ)的。中國(guó)的消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。
2.稅外是指稅不是價(jià)格的組成部分，稅額的計(jì)算是以不含稅的價(jià)格為基礎(chǔ)的。目前，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)商品和服務(wù)征收的稅收大多是價(jià)外稅的形式。我國(guó)的增值稅屬于價(jià)外稅。
【案例】假設(shè)1。非應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格為100元，不含稅。增值稅稅率為13%，增值稅金額為100× 13 = 13元，即含稅價(jià)格為113元。即增值稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅，所以價(jià)稅分離計(jì)算的免稅金額= 113/(1.13%)。
2.假設(shè)應(yīng)稅消費(fèi)品不含增值稅的銷售價(jià)格為100元，15%的消費(fèi)稅為15元。價(jià)格中包含消費(fèi)稅，即100元包含15元的消費(fèi)稅。如果沒(méi)有售價(jià)，則計(jì)算團(tuán)價(jià):團(tuán)價(jià)公式=(成本利潤(rùn)消費(fèi)稅金額)=(成本利潤(rùn))/(1-消費(fèi)稅稅率)。
(六)根據(jù)是否有獨(dú)立的納稅依據(jù)進(jìn)行分類。
根據(jù)是否有獨(dú)立的計(jì)稅依據(jù)，稅收可分為正稅和附加稅。
1.積極稅
是指由立法機(jī)關(guān)通過(guò)法定程序頒布或授權(quán)以草案形式起草法規(guī)，具有獨(dú)立的稅收依據(jù)，并正式納入國(guó)家預(yù)算收入的稅法。稅有其特定的征稅對(duì)象，其計(jì)算與其他稅種無(wú)關(guān)，而附加稅的征收應(yīng)以正稅為基礎(chǔ)。比如增值稅。
2.附加稅
指與正稅按一定比例征收的稅，是以正稅的存在和征收為前提和基礎(chǔ)的。從我國(guó)現(xiàn)行稅制來(lái)看，附加稅包括兩種類型:
(1)根據(jù)正稅的應(yīng)納稅額征收的稅。比如城市維護(hù)建設(shè)稅，是以增值稅和消費(fèi)稅的金額為基數(shù)的。
(2)按照正稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，在征收正稅的同時(shí)會(huì)征收一部分附加稅。以前，我們國(guó)家現(xiàn)在不參與。基本了解就夠了。